OFICIO 018245 int 2014 DE 2026

(octubre 19)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

<Publicado en la página web de la DIAN: 26 de octubre de 2026>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Unidad Informática de Doctrina

Área del Derecho	Tributario
Banco de Datos	Impuesto Sobre las Ventas - IVA

Extracto

1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas de carácter general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiada, en lo de competencia de la DIAN^[1]. En este sentido, la doctrina emitida tendrá un alcance general y abstracto, sin referirse a situaciones de carácter particular o concreto y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019^[2].

2. Mediante el radicado de la referencia se plantean una serie de inquietudes relacionadas con el alcance de las disposiciones relacionadas con la responsabilidad y determinación del Impuesto Sobre las Ventas (IVA) a los servicios prestados por los integrantes de las Juntas de Calificación de Invalidez.

3. A continuación, se citarán de forma textual las preguntas planteadas y se resolverán en el orden en que fueron formuladas:

1. Considerando que los servicios prestados por los integrantes de las Juntas de Calificación de Invalidez se encuentran gravados con el IVA, ¿La calidad de responsable de este impuesto se deriva de la prestación del servicio, con independencia de la profesión del Integrante o dicha condición debe determinarse individualmente conforme a las normas tributarias aplicables? En este último caso, ¿qué criterios deben verificarse para establecer dicha responsabilidad?

4. Los honorarios recibidos por los integrantes de las Juntas de Calificación de Invalidez están gravados con IVA, al tratarse de servicios no exceptuados^[3]. Esto en consideración a las características del IVA y, particularmente, a su naturaleza de impuesto indirecto de gravamen general, según lo analizado en el Concepto Unificado de Ventas N.° 0001 de 2003:

«DESCRIPTORES: IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS - CARACTERISTICAS.

"1.5. CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

"El Impuesto sobre las ventas es un impuesto del orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causación instantánea, y de régimen general.

" Es impuesto, por consistir en una obligación pecuniaria que debe sufragar el sujeto pasivo sin ninguna contraprestación. - Es del orden nacional porque su ámbito de aplicación lo constituye todo el territorio nacional y el titular de la deuda tributaria es la nación. - Es indirecto porque entre el contribuyente, entendido como quien efectivamente asume la carga económica del impuesto y la nación como sujeto activo, acreedor de la obligación tributaria, media un intermediario denominado responsable. Jurídicamente quien asume la responsabilidad del impuesto frente al Estado no es el sujeto pasivo económico sino el responsable que por disposición legal recauda el gravamen. - Es de naturaleza real por cuanto afecta o recae sobre bienes y servicios, sin consideración alguna a la calidad de las personas que intervienen en la operación. - Es un impuesto de causación instantánea porque el hecho generador del impuesto tiene ocurrencia en un instante o momento preciso, aunque para una adecuada administración la declaración se presenta en periodos bimestrales. En consecuencia para efectos de establecer la vigencia del impuesto se debe acudir a la regla consagrada en el artículo 338 de la Constitución Política. - Es un impuesto de régimen de gravamen general conforme con el cual, la reala general es la causación del impuesto y la excepción la constituyen las exclusiones expresamente contempladas en la Ley.»

(Subrayado fuera del texto)

5. De acuerdo con lo establecido en el artículo 437 del Estatuto Tributario, son responsables de IVA, entre otros, quienes presten servicios. Lo anterior sin perjuicio de la excepción prevista para las personas naturales en el parágrafo 3^o del artículo 437 del Estatuto Tributario:

«PARÁGRAFO 3o. Deberán registrarse como responsables del IVA quienes realicen actividades gravadas con el impuesto, con excepción de las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas, los pequeños agricultores y los ganaderos, así como quienes presten servicios, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:

1. Que en el año anterior o en el año en curso hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a 3.500 UVT.

2. Que no tengan más de un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejerzan su actividad.

3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.

4. Que no sean usuarios aduaneros.

5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igual o superior a 3.500 UVT.

6. Que el monto de sus consignaciones bancadas, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o durante el respectivo año, provenientes de actividades gravadas con el impuesto sobre las ventas (IVA), no supere la suma de 3.500 UVT.

(...)»

6. A partir de lo expuesto, la realización del hecho generador del IVA y la calidad de prestador del servicio aparejan la categorización como responsable del impuesto y el cumplimiento de las obligaciones relacionadas, tales como, la inscripción en el RUT, la facturación y cobro del impuesto, con su declaración y pago en el plazo que fije el Gobierno Nacional, principalmente.

7. Para el presente caso, la calidad de responsable del IVA se deriva de la prestación del servicio, con independencia de la profesión del integrante de la Junta de Calificación de Invalidez.

2. ¿Tratándose de los servicios gravados con IVA prestados por los integrantes de las Juntas de Calificación de Invalidez que tengan la calidad de responsables del impuesto, cuál es la base gravable sobre la cual debe liquidarse el IVA y, como debe determinarse su valor respecto de los honorarios reconocidos al integrante, de conformidad con las normas tributarias aplicables?

8. Según lo dispuesto en el artículo 447 del Estatuto Tributario, en la venta y prestación de servicios, la base gravable será el valor total de la operación. Dicha norma es complementada por el artículo 1.3.1.7.6. del Decreto 1625 de 2016, que para los servicios establece:

«Artículo 1.3.1.7.6. BASE GRAVABLE EN LOS SERVICIOS. Salvo las normas especiales consagradas en el Estatuto Tributario para algunos servicios y conforme con lo señalado en el artículo 447 del mismo Estatuto, la base gravable en la prestación de servicios será en cada operación el valor total de la remuneración que perciba el responsable por el servicio prestado, independientemente de su denominación.»

(Se resalta)

9. Así las cosas, para determinar la base gravable de IVA aplicable a los honorarios reconocidos al integrante de la Junta de Calificación de Invalidez, deberá tenerse en cuenta el valor total de la remuneración percibida por este concepto.

3. ¿Frente a la liquidación y pago del IVA causado por los servicios prestados por los Integrantes de las Juntas de Calificación de Invalidez, qué obligaciones tributarias corresponden a dichas Juntas y en qué calidad deben actuar para efectos del cumplimiento de estas?

10. Para este despacho no hay obligaciones tributarias relacionadas con la liquidación y pago del IVA a cargo de las Juntas de Calificación de Invalidez, generado por la prestación de servicios a cargo de sus integrantes.

11. Lo anterior porque, como ya se había precisado, la realización del hecho generador del IVA conlleva la calidad de responsable del impuesto para el prestador del servicio y el cumplimiento de las obligaciones relacionadas con esta calidad. En consecuencia, son los integrantes de las Juntas de Calificación de Invalidez quienes ostentan tal calidad, con independencia de su profesión.

12. La interpretación oficial ya había precisado la naturaleza jurídica de las Juntas de Calificación de Invalidez, así como de los honorarios percibidos por los integrantes de esas juntas en ejercicio de dicha función, con base en lo dispuesto en la Ley 100 de 1993^[5]. Frente a estos últimos es que recaen las obligaciones tributarias en mención, dada su calidad de responsables del IVA.

4. ¿En el evento en que los Integrantes de las Juntas de Calificación de Invalidez tengan la calidad de responsables del IVA, cuál es el documento idóneo que deben presentar ante las respectivas Juntas para acreditar el cumplimiento de las obligaciones tributarias derivadas de esta?

13. Tal como se ha señalado en este oficio, los integrantes de las Juntas de Calificación de Invalidez son responsables del IVA por la prestación de los servicios y deben cumplir con las obligaciones que se generan producto de dicha calidad. La verificación del cumplimiento de estas obligaciones le corresponde a la Administración Tributaria, en desarrollo de las facultades de fiscalización de que trata el artículo 684 del Estatuto Tributario^[6].

14. Sin perjuicio de esta mención y en consideración a que dentro de las obligaciones a cargo está la inscripción en el Registro Único Tributario - RUT y la expedición de la factura, es deber del adquirente de bienes o servicios verificar dicha inscripción, así como exigir su expedición de la factura.

15. Lo anterior de acuerdo con lo dispuesto en los artículos 555-1 y 618 del Estatuto Tributario

«Artículo 555-1. Número de identificación tributaria - NIT. Para efectos tributarios, cuando la Dirección General de Impuestos lo señale, los contribuyentes, responsables, agentes retenedores y declarantes, se identificarán mediante el número de identificación tributaria NIT, que les asigne la Dirección General de Impuestos Nacionales

Artículo 618. Obligación de exigir factura o documento equivalen. A partir de la vigencia de la presente ley los adquirentes de bienes corporales muebles o servicios están obligados a exigir las facturas o documentos equivalentes que establezcan las normas legales, al igual que a exhibirlos cuando los funcionarios de la administración tributaria debidamente comisionados para el efecto así lo exijan.»

16. Así las cosas, se deberá exigir la inscripción en el RUT, así como la expedición de la factura a los integrantes, responsables de IVA, parte de las Juntas de Calificación de Invalidez

17. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiarla, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

<NOTAS DE PIE DE PÁGINA>.

1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el articulo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

3. Conceptos 057095 (Int. 1031) de 2014, 023076 (Int. 985) de 2015, 025537 (Int. 1179) de 2015, 006219 (Int. 554) de 2017 y 21377 (Int. 747) del 2017 y posteriormente citada a través del concepto 007059 int 632 del 29 de abril de 2026. Esta interpretación fue materia de análisis y confirmada su tesis a través del concepto 014699 int 1556 del 25 de agosto de 2026

5. Concepto 013941 interno 1358 de 2026:

«7.1. Los artículos 41, 42 y 43 de la Ley 100 de 1993 disponen que las Juntas de Calificación de Invalidez son organismos de creación legal encargados de emitir dictámenes técnicos sobre el origen de la contingencia y la pérdida de capacidad laboral, en ejercicio de una función pública especializada. Sus integrantes reciben honorarios por el ejercicio de dicha función, sin que exista una relación laboral o una prestación de servicios asistenciales.

(...)

7.3. De igual manera, la regulación prevé que los honorarios se causan por la solicitud y emisión del dictamen, sin que exista una remuneración independiente por la valoración médica o por los exámenes que se practiquen durante el trámite. En consecuencia, la valoración clínica constituye una actuación instrumental dentro del procedimiento de calificación y no una prestación autónoma de servicios médicos para la salud humana.»

6. «Artículo 684. Facultades de fiscalización de investigación. La Administración Tributaria tiene amplias facultades de fiscalización e investigación para asegurar el efectivo cumplimiento de las normas sustanciales.

Para tal efecto podrá:

a. Verificar la exactitud de las declaraciones u otros informes, cuando lo considere necesario.

b. Adelantar las Investigaciones que estime convenientes para establecer la ocurrencia de hechos generadores de obligaciones tributarias, no declarados.

c. Citar o requerir al contribuyente o a terceros para que rindan informes o contesten interrogatorios.

d. Exigir del contribuyente o de terceros la presentación de documentos que registren sus operaciones cuando unos u otros estén obligados a llevar libros registrados.

e. Ordenar la exhibición y examen parcial de los libros, comprobantes y documentos, tanto del contribuyente como de terceros, legalmente obligados a llevar contabilidad.

f. En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna determinación de los impuestos, facilitando al contribuyente la aclaración de toda duda u omisión que conduzca a una correcta determinación.

(...)»

(El texto original no mantiene la numeración de los pies de página)