CONCEPTO 006954 int 817 DE 2024

(septiembre 25)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

<Publicado en la página web de la DIAN: 2 de octubre de 2024>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Unidad Informática de Doctrina

Área del Derecho	Tributario
Banco de Datos	Impuesto Sobre las Ventas - IVA
Problema Jurídico	¿Es aplicable el criterio establecido en el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas - IVA (Concepto 001 de 2003) para determinar los bienes excluidos del IVA, al momento de establecer si un bien específico está gravado con la tarifa del 5%, según lo dispuesto en el artículo 468-1 del Estatuto Tributario?
Tesis Jurídica	Sí. Los criterios establecidos en el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas - IVA (Concepto 001 de 2003) son aplicables para determinar si un bien específico está gravado con la tarifa del 5% según lo dispuesto en el artículo 468-1 del Estatuto Tributario.
Descriptores	Bienes gravados a tarifa del 5% Criterios de determinación
Fuentes Formales	ESTATUTO TRIBUTARIO DECRETO 624 DE 1989 ART. 468-1 DECRETO 1881 DE 2021 ART. 1 CONCEPTO UNIFICADO DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS 001 DE 2003.

Extracto

1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de la DIAN^[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019^[2].

PROBLEMA JURÍDICO.

2. ¿Es aplicable el criterio establecido en el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas - IVA (Concepto 001 de 2003) para determinar los bienes excluidos del IVA, al momento de establecer si un bien específico está gravado con la tarifa del 5%, según lo dispuesto en el artículo 468-1 del Estatuto Tributario?

TESIS JURÍDICA

3. Sí. Los criterios establecidos en el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas - IVA (Concepto 001 de 2003) son aplicables para determinar si un bien específico está gravado con la tarifa del 5% según lo dispuesto en el artículo 468-1 del Estatuto Tributario.

FUNDAMENTACIÓN

4. El articulo 468-1 del Estatuto Tributario señala los bienes gravados con el impuesto sobre las ventas - IVA a la tarifa diferencial del 5%. Desde su incorporación al Estatuto Tributario por parte del artículo 44 de la Ley 488 de 1998, el legislador se ha servido del Arancel de Aduanas para indicar que bienes se benefician con la tarifa diferencial en función de su clasificación arancelaria.

5. Según el numeral 2 del literal c del artículo 1 del Decreto 1881 de 2021^[3], la estructura del Arancel de Aduanas esta conformada por: (i) Nomenclatura del Sistema Armonizado con sus Notas de Sección, Capítulo y Subpartida y códigos de seis dígitos, (ii) la Nomenclatura NANDINA con sus Notas Complementarias NANDINA y sus códigos de 8 dígitos, y (iii) las subpartidas nacionales a nivel de 9 y 10 dígitos, con sus Notas Complementarias Nacionales. Además, el literal «a» de la norma en comento señala las reglas generales para la interpretación de la nomenclatura arancelaria^[4].

6. Conforme lo ha señalado el Consejo de Estado, las notas de sección o notas complementarias que hacen parte del arancel se refieren a las notas legales, y las mismas son de obligatoria observación, puesto que «cumplen la función de orientar al usuario del comercio exterior en la tarea de clasificar las mercancías en la nomenclatura correspondiente»^[5]

7. En ese sentido, para determinar si un producto específico está gravado a la tarifa del 5% según el artículo 468-1 del Estatuto Tributario, se deben seguir en primer lugar las reglas generales para la interpretación de la nomenclatura. Esto implica considerar las notas legales del arancel. Sin embargo, este despacho también ha reconocido la posibilidad de aplicar^[6] los «criterios para la determinación de los bienes excluidos» establecidos en el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas # 001 de 2003^[7].

8. En efecto, el numeral 2 del capítulo 1 del título 3 del Concepto Unificado del Impuesto sobre las ventas reconoce que, para determinar si un bien esta excluido o se encuentra gravado, la ley ha acogido la nomenclatura arancelaria. Basándose en dicha nomenclatura, se adoptaron criterios generales de interpretación que, mutatis mutandis, pueden aplicarse para determinar los bienes listados en el artículo 468-1 del Estatuto Tributario, dado que estos también se clasifican de acuerdo con criterios arancelarios, como se ha señalado previamente.

9. En consecuencia, los criterios establecidos en el Concepto Unificado del Impuesto sobre las Ventas - IVA (Concepto 001 de 2003) son aplicables para determinar si un bien específico está gravado con la tarifa del 5% según lo dispuesto en el artículo 468-1 del Estatuto Tributario.

10. En todo caso, es importante indicar que, para determinar de manera precisa y oficial la clasificación de mercancías en el Arancel del Aduanas, el interesado puede solicitar la expedición de una resolución de clasificación arancelaria, conforme lo señala el artículo 304 del Decreto 1165 de 2019 modificado por el artículo 40 del Decreto 659 de 2024.

En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

<NOTAS DE PIE DE PÁGINA>.

1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

3. «Por el cual se adopta el Arancel de Aduanas y otras disposiciones»

4. Para su correcto entendimiento conviene remitirse a la Versión única en español de las Notas explicativas del Sistema Armonizado (VUENESA) de la Comunidad Andina (SG/di 860/2007), que incorporaron la cuarta enmienda al sistema armonizado, las cuales son criterios auxiliares de importante observancia.

5. C.E. Secc. Cuarta, Sent. 16090, jun. 23/2011. M.P. Hugo Fernando Bastidas Barcenas.

6. Cfr. Oficio DIAN No. 004790 de 2019.

7. Cfr. Conceptos DIAN No. 003311 - int. 355 de 2024, 906450, int. 1055 de 2022, 020432 de 2019.