CONCEPTO 009464 int 1387 DE 2025

(julio 17)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

<Publicado en la página web de la DIAN: 22 de julio de 2025>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Unidad Informática de Doctrina

Área del Derecho	Aduanero
Banco de Datos	Aduanas
Descriptores	Requisitos generales de las agencias de aduanas Patrimonio líquido
Fuentes Formales	DECRETO 1165 DE 2019 ARTÍCULOS 36 Y 40 ESTATUTO TRIBUTARIO ARTÍCULO 261, 263 Y 282 RESOLUCIÓN 046 DE 2019 ARTÍCULO 54

Extracto

1. Este Despacho es competente para absolver las peticiones de reconsideración de conceptos expedidos por la Subdirección de Normativa y Doctrina^[1].

SOLICITUD DE RECONSIDERACIÓN

2. Mediante el radicado de la referencia, el peticionario solicita la reconsideración del Concepto No. 000206 interno 53 del 14 de enero de 2025, respecto del patrimonio líquido mínimo exigido para obtener la autorización como Agencia de Aduanas, en el cual se concluyó lo siguiente:

Así las cosas, se concluye que el requisito de patrimonio líquido exigido en el numeral 4o del artículo 36 del Decreto 1165 de 2019 debe tomarse como base el patrimonio líquido fiscal que está definido para efectos tributarios, el cual se soporta con los documentos contables y la misma contabilidad.

3. La presente solicitud se sustenta principalmente en el argumento que se expone a continuación:

(i) La interpretación adoptada en el oficio objeto de reconsideración excede las facultades de la DIAN al aplicar por analogía el artículo 282 del Estatuto Tributario, cuando debía atenerse a una interpretación gramatical del numeral 4 del artículo 36 del Decreto 1165 de 2019. La expresión “poseer y soportar contablemente el patrimonio líquido mínimo” remite a criterios contables cuya definición específica está prevista en el artículo 40 del mismo decreto.

ANÁLISIS JURÍDICO

4. El numeral 4 del artículo 36 del Decreto 1165 de 2019 establece como uno de los requisitos generales para obtener la habilitación como agencia de aduanas, el siguiente:

4. Poseer y soportar contablemente el patrimonio líquido mínimo exigido para el respectivo nivel de agencia de aduanas, así: (...).

5. El concepto de patrimonio líquido para efectos del Decreto 1165 de 2019 está definido en el artículo 40^[2] del mismo decreto. Esta disposición establece que el patrimonio líquido, en el contexto del artículo 36, corresponde al resultado de restar del patrimonio bruto poseído por la sociedad los pasivos a cargo de la misma, sin tener en cuenta aquellos activos a los que de manera expresa y taxativa se refiere la norma.

6. Nótese que dicha definición guarda identidad estructural y sustancial con la prevista en el artículo 282 del Estatuto Tributario, en tanto ambas regulaciones adoptan un enfoque fiscal que parte de una base neta, es decir, depurada de pasivos.

7. En este sentido, cuando el artículo 40 del Decreto 1165 de 2019 hace referencia al patrimonio bruto para efectos de establecer el patrimonio líquido, debe entenderse en los términos del artículo 261^[3] del Estatuto Tributario. Así mismo, el concepto de “poseído” empleado en ambas disposiciones remite al artículo 263^[4] del mismo ordenamiento. De esta forma, el Decreto 1165 de 2019 acoge los fundamentos fiscales establecidos en el Estatuto Tributario, corroborando la validez del enfoque interpretativo acogido por esta Entidad en el oficio objeto de reconsideración.

8. En concordancia con lo anterior, en el numeral 2 del artículo 54 de la Resolución 046 de 2019 se exige la presentación de los estados financieros de la sociedad, cuya única finalidad es la de verificar el cumplimiento del patrimonio líquido previsto en el numeral 4 del artículo 36 del Decreto 1165 de 2019, así:

ARTÍCULO 54. AUTORIZACIÓN PARA EJERCER EL AGENCIAMIENTO ADUANERO. Para dar cumplimiento a lo establecido en los artículos 36 y 39 del Decreto número 1165 del 2 de julio de 2019, el solicitante deberá tener en cuenta lo siguiente:

(...)

2. Para verificar el patrimonio líquido a que hace referencia el numeral 4 del artículo 36 del Decreto 1165 del 2 de julio de 2019, se debe allegar lo siguiente:

2.1. Estado de situación financiera.

2.2. Estado del resultado y otro resultado integral del período.

2.3. Estado de cambios en el patrimonio del período.

2.4. Estado de flujos de efectivo del período.

2.5. Notas, revelaciones y políticas a los Estados Financieros. (…) (énfasis propio).

9. Dicha exigencia confirma que el patrimonio líquido mínimo requerido debe estar soportado contablemente, conforme al principio de unicidad de la contabilidad y al valor probatorio^[5] que esta tiene como reflejo fidedigno de la situación patrimonial del ente económico^[6]. Así lo dejó plasmado el oficio objeto de disenso, al concluir:

7. Lo anterior no significa que la determinación del patrimonio líquido tenga una connotación exclusivamente contable, pues como se explicó anteriormente la contabilidad permite verificar lo reportado dentro de este concepto, pero como medio de prueba. Tanto es así que el contribuyente cuando prepara su declaración de renta haciendo uso de la conciliación fiscal Formato 2516 Resolución 000071 de 2019, toma los datos de los activos y pasivos contables realiza sus ajustes fiscales para obtener el patrimonio bruto y las deudas, dando como resultado el patrimonio líquido.

10. Esta interpretación no es novedosa, pues en el Decreto 2685 de 1999 y su Resolución reglamentaria 4240 de 2000, la DIAN había interpretado que para determinar el patrimonio líquido mínimo requerido para las agencias de aduanas debía, debía acudirse a la definición de patrimonio bruto excluyendo activos no vinculados a la actividad, conforme a lo previsto en los artículos 261 a 263 del Estatuto Tributario. Así lo señaló el Oficio Aduanero 009369 del 02 de diciembre de 2008^[7].

11. Dado que la definición sustancial de patrimonio líquido del artículo 18 del derogado Decreto 2685 de 1999 es idéntica a la prevista actualmente en el artículo 40 del Decreto 1165 de 2019, la interpretación adoptada por la DIAN en el Oficio 009369 de 2008 sigue siendo aplicable. Desde entonces, la Entidad ha sostenido de manera inequívoca que la base para determinar el patrimonio líquido mínimo exigido a las agencias de aduanas es de naturaleza fiscal, lo cual refuerza la continuidad y validez de dicho criterio bajo el régimen vigente.

12. En ese sentido, aunque el Oficio 000206 de 2025 no hace referencia directa al artículo 40 del Decreto 1165 de 2019, mediante un análisis sistemático y armónico del régimen normativo aplicable sí acoge una definición fiscal. La interpretación allí contenida encuentra respaldo en el artículo 40 del Decreto 1165 de 2019. Por tanto, la tesis expuesta en dicho oficio no solo resulta jurídicamente válida, sino plenamente coherente con el marco legal vigente en materia aduanera.

CONCLUSIÓN Y DECISIÓN

13. Así las cosas, aunque la conclusión a la que se llega en esta oportunidad es la misma a la que se arribó en el Concepto No. 000206 (int. 53) del 14 de enero de 2025, este Despacho considera necesario reconsiderar dicha doctrina por lo aquí expuesto.

14. En consecuencia, se fija la siguiente conclusión:

“La determinación del patrimonio líquido mínimo exigido a las agencias de aduanas se basa en criterios fiscales y no puramente contables. Para ello deberá acudirse a las definiciones previstas en el artículo 40 del Decreto 1165 de 2019 y en el artículo 261 del Estatuto Tributario.

Para efectos de su verificación por parte de la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales se deberán tener en cuenta lo previsto en el artículo 54 de la Resolución 46 de 2019.”

15. En los anteriores términos se absuelve el radicado de la referencia y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaria, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

<NOTAS DE PIE DE PÁGINA>.

1. Cfr. Numeral 20 del artículo 55 del Decreto 1742 de 2020.

2. “El patrimonio líquido a que se refiere el numeral 4 del artículo 36 del presente decreto y el parágrafo 2 del mismo artículo, se determina restando del patrimonio bruto poseído por la persona jurídica el monto de los pasivos a cargo de la misma. Para estos efectos, no se tendrán en cuenta aquellos activos representados en casa o apartamento destinados a vivienda o habitación, inmuebles rurales, cuentas por cobrar a socios o accionistas, obras de arte e intangibles. Así mismo, no se tendrán en cuenta los activos que no estén vinculados a la actividad de agenciamiento aduanero en el desarrollo de su objeto social.

Las agencias de aduanas deberán mantener debidamente actualizado el patrimonio líquido mínimo señalado en el numeral 4 del artículo 36 del presente decreto y en el parágrafo 2 del mismo artículo, mientras se encuentre vigente su autorización.”

3. “El patrimonio bruto está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable.”

4. “Se entiende por posesión, el aprovechamiento económico, potencial o real, de cualquier bien en beneficio del contribuyente.”

5. Estatuto Tributario, artículo 772. LA CONTABILIDAD COMO MEDIO DE PRUEBA. Los libros de contabilidad del contribuyente constituyen prueba a su favor, siempre que se lleven en debida forma.

6. El Consejo de Estado, Sección Cuarta en Sentencia de 30 de abril de 1989 exp. 8790 C.P. Daniel Manrique Guzman, concluyó: “Sea lo primero precisar que la contabilidad no es otra cosa que el registro cifrado de la situación patrimonial de un ente económico, de suerte que con él se refleje "la historia clara, completa y fidedigna de los asientos individuales y el estado general de los negocios" (artículos 48 y siguientes del Código de Comercio y 774 del Estatuto Tributario). El llevar la contabilidad es uno de los principales deberes que la ley le impone a algunas personas, en especial a los comerciantes. (…)”

A su vez, El Consejo Técnico de la Contaduría Pública en el Concepto No. 0045 de 24 de abril de 2023 en los siguientes términos: “Primero que todo, es importante distinguir entre la información financiera y la contabilidad. La contabilidad es la fuente de la información financiera y para propósitos de su correcta presentación, se aplican los marcos técnicos correspondientes. Aunque existen diferentes técnicas y procedimientos para llevar a cabo la contabilidad, esto no implica una separación de los activos, pasivos y patrimonio de un mismo ente económico. Desde el año 1999, el CTCP ha sostenido en su concepto No. 263 que la contabilidad debe ser una sola para un mismo ente económico.”

7. “Consulta ¿qué debe entenderse por patrimonio líquido mínimo para efectos de lo señalado en el artículo 18 del Decreto 2883 de 2008 (sic)?

Según el numeral 4º del artículo 14 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artículo 1o del Decreto 2883 de 2008, para ejercer la actividad de agenciamiento aduanero se deberá cumplir entre otros con el requisito de poseer y soportar contablemente el patrimonio líquido mínimo exigido para el respectivo nivel de agencia de aduanas y mantenerse actualizado en la forma indicada en el artículo 18 ibídem.

Por su parte el artículo 18 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artículo 1o del Decreto 2883 de 2008, establece que:

"El patrimonio líquido a que se refiere el numeral 4º del artículo 14 del presente decreto y el parágrafo del mismo artículo, se determina restando del patrimonio bruto poseído por la persona jurídica el monto de los pasivos a cargo de la misma. Para estos efectos, no se tendrán en cuenta aquellos activos representados en casa o apartamento destinados a vivienda o habitación, inmuebles rurales, vehículos, muebles y enseres que no estén vinculados a la actividad de agenciamiento aduanero, obras de arte e intangibles."

El patrimonio bruto conforme con lo expresado en el artículo 261 del Estatuto Tributario "está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en dinero poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable".

Ahora bien, son derechos apreciables en dinero, los reales y personales a que se refiere el artículo 262 del mismo ordenamiento y por posesión se entiende el aprovechamiento económico, potencial o real, en los términos del artículo 263 del Estatuto Tributario.

En consecuencia para efectos aduaneros, el patrimonio líquido mínimo a que hace referencia el artículo 18 del Decreto 2685 de 1999, modificado por el artículo 1o del Decreto 2883 de 2008, se calcula detrayendo del patrimonio bruto poseído por la sociedad, el monto correspondiente a los pasivos a cargo de la misma, sin tener en cuenta aquellos activos a los que de manera expresa y taxativa se refiere la norma.

De otra parte, el literal b) del artículo 9o de la Resolución 4240 de 2000, modificado por el artículo 1o de la Resolución 8274 de 2008, dispuso cómo debe ser soportado el patrimonio fiscal líquido mínimo exigido para el respectivo nivel de Agencia de Aduanas a que hace referencia el numeral 4 del artículo 14 del Decreto 2685 de 1999.”