CONCEPTO 018246 int 2015 DE 2026

(octubre 19)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

<Publicado en la página web de la DIAN: 26 de octubre de 2026>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Unidad Informática de Doctrina

Área del Derecho	Tributario
Banco de Datos	Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Problema Jurídico	¿Las erogaciones efectuadas por las medianas y grandes empresas para cumplir el programa de siembra o plantación previsto en el artículo 6 de la Ley 2173 de 2021, reglamentado por la Resolución 1491 de 2025, pueden reconocerse como deducción en el impuesto sobre la renta, de conformidad con el artículo 107 del E.T.?
Tesis Jurídica	Las erogaciones efectuadas por las medianas y grandes empresas para cumplir el programa de siembra o plantación previsto en el artículo 6 de la Ley 2173 de 2021, podrán reconocerse como deducción en el impuesto sobre la renta cuando, atendiendo a su naturaleza y a las circunstancias particulares en las que se desarrolla la actividad productora de renta, cumplan los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad establecidos en el artículo 107 del E.T., así como las condiciones de realización, imputación, soporte y los demás requisitos generales o especiales que resulten aplicables.
El carácter obligatorio del programa, su incorporación dentro de las medidas de gestión ambiental empresarial y el deber de asumir los costes derivados de su desarrollo constituyen elementos objetivos relevantes para examinar la necesidad de las erogaciones directamente vinculadas con su cumplimiento. Sin embargo, estas circunstancias no determinan su deducibilidad automática, ni sustituyen el análisis individual de los demás requisitos tributarios.
Descriptores	Deducciones
Fuentes Formales	Artículos 107, 107-1 del Estatuto Tributario Ley 2173 de 2021 Resolución 1491 de 2025.

Extracto

1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiada, en lo de competencia de la DIAN^[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019^[2].

2. Mediante el escrito de la referencia se consulta si las erogaciones efectuadas por las medianas y grandes empresas para cumplir el programa de siembra de árboles previsto en el artículo 6 de la Ley 2173 de 2021 pueden reconocerse como deducción en el impuesto sobre la renta, de conformidad con el artículo 107 del Estatuto Tributario (E.T.)

3. Asimismo, se solicita precisar: (i) el alcance del Concepto 003419 - interno 632 del 5 de junio de 2023; (ii) la forma en que deben verificarse los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad del artículo 107 del E.T.; (iii) el tratamiento de los gastos relacionados con la participación de empleados en las jornadas de siembra, a la luz del artículo 107-1 del E.T.; y (iv) la oportunidad para reconocer fiscalmente las deducciones.

PROBLEMA JURÍDICO

4. ¿Las erogaciones efectuadas por las medianas y grandes empresas para cumplir el programa de siembra o plantación previsto en el artículo 6 de la Ley 2173 de 2021, reglamentado por la Resolución 1491 de 2025, pueden reconocerse como deducción en el impuesto sobre la renta, de conformidad con el artículo 107 del E.T.?

TESIS JURÍDICA

5. Las erogaciones efectuadas por las medianas y grandes empresas para cumplir el programa de siembra o plantación previsto en el artículo 6 de la Ley 2173 de 2021, podrán reconocerse como deducción en el impuesto sobre la renta cuando, atendiendo a su naturaleza y a las circunstancias particulares en las que se desarrolla la actividad productora de renta, cumplan los requisitos de causalidad, necesidad y proporcionalidad establecidos en el artículo 107 del E.T., así como las condiciones de realización, imputación, soporte y los demás requisitos generales o especiales que resulten aplicables.

6. El carácter obligatorio del programa, su incorporación dentro de las medidas de gestión ambiental empresarial y el deber de asumir los costes derivados de su desarrollo constituyen elementos objetivos relevantes para examinar la necesidad de las erogaciones directamente vinculadas con su cumplimiento. Sin embargo, estas circunstancias no determinan su deducibilidad automática, ni sustituyen el análisis individual de los demás requisitos tributarios.

FUNDAMENTACIÓN

7. El artículo 6 de la Ley 2173 de 2021 establece la obligación de las medianas y grandes empresas debidamente registradas en Colombia de desarrollar un programa de siembra de arboles en las Áreas de Vida^[3], el cual debe incorporarse dentro de las medidas de gestión ambiental empresarial. Las empresas deben sembrar como mínimo dos árboles por cada empleado y asumir los costes del programa de siembra.

8. La misma disposición establece que las jornadas de restauración serán actividades internas de las empresas, deberán realizarse en horario laboral y estarán sujetas a los protocolos de seguridad ocupacional y demás requisitos legales. Los artículos 7 y 8 de la Ley contemplan, respectivamente, el cumplimiento anual de la obligación y la expedición del certificado "Siembra Vida Empresarial".

9. La Resolución 1491 de 2025, reglamentó el cumplimiento de esta obligación y estableció, entre otras actuaciones, la consulta y selección de las Áreas de Vida, la elaboración y aprobación del programa, su implementación, la presentación del informe de cumplimiento, la expedición del certificado "Siembra Vida Empresarial", el reporte de las acciones realizadas y el mantenimiento de los individuos sembrados.

10. En particular, el artículo 21 de la Resolución 1491 de 2025 reitera que cada empresa asumirá los costes derivados del desarrollo del programa de siembra o plantación. Por su parte, el artículo 26 dispone que las medianas y grandes empresas deberán desarrollar actividades de mantenimiento durante los dos primeros años, con una periodicidad mínima trimestral durante el primero y, posteriormente, de acuerdo con los lineamientos técnicos de la autoridad ambiental competente mientras la obligación permanezca vigente.

11. Estas disposiciones permiten identificar objetivamente las actuaciones que integran el cumplimiento del programa. No obstante, la atribución legal y reglamentaria de los costes a la empresa no define, por sí misma, su tratamiento fiscal. Este deberá establecerse según la naturaleza de cada erogación, para lo cual corresponderá al contribuyente catalogar cuáles constituyen costos, gastos, activos sujetos a capitalización, depreciación o amortización o si los desembolsos se enmarcan en otros conceptos y, posteriormente, de acuerdo con dicha clasificación, las normas tributarias pertinentes y la potencial aplicación de lo dispuesto en el artículo 107 del E.T.

12. En relación con esta disposición, este Despacho reitera la doctrina expuesta en los conceptos y oficios 906014 (Int. 921) de 2021, 902649 (Int. 108) de 2021 y 013006 (Int. 1255) de 2026, en el sentido de que la verificación de los requisitos previstos en el dicha norma exige un análisis que atienda las circunstancias particulares de cada caso, por lo que no es posible establecer su cumplimiento de manera abstracta o general. Para tal efecto, deben observarse los criterios fijados por la Sección Cuarta del Consejo de Estado en la sentencia de unificación del 26 de noviembre de 2020, exp. 21329, con C.P. Julio Roberto Piza Rodríguez, en la cual se precisó lo siguiente:

1. Tienen relación de causalidad con la actividad productora de renta, todas las expensas realizadas por el contribuyente en desarrollo o ejecución de la actividad productora de renta. Para establecer el nexo causal entre el gasto y la actividad lucrativa, no es determinante la obtención de ingresos ni el enunciado del objeto social del sujeto pasivo.

2. Las expensas necesarias son aquellas que realiza razonablemente un contribuyente en una situación de mercado y que, real o potencialmente, permiten desarrollar, conservar o mejorar la actividad generadora de renta. La razonabilidad comercial de la erogación se puede valorar con criterios relativos a la situación financiera del contribuyente, las condiciones del mercado donde se ejecuta la actividad lucrativa, el modelo de gestión de negocios propios del contribuyente, entre otros. Salvo disposición en contrario, no son necesarios los gastos efectuados con el mero objeto del lujo, del recreo o que no estén encaminados a objetivos económicos sino al consumo particular o personal; las donaciones que no estén relacionadas con un objetivo comercial; las multas causadas por incurrir en infracciones administrativas; aquellos que representen retribución a los accionistas, socios o partícipes; entre otros.

3. La proporcionalidad corresponde al aspecto cuantitativo de la expensa a la luz de un criterio comercial. La razonabilidad comercial de la magnitud del gasto se valora conforme a la situación económica del contribuyente y el entorno de mercado en el que desarrolla su actividad productora de renta.

4. Los contribuyentes tienen la carga de poner en conocimiento de las autoridades administrativas y judiciales las circunstancias tácticas y de mercado, demostraciones y carga argumentativa, conforme a las cuales una determinada expensa guarda relación causal con su actividad productora de renta, es necesaria y proporcional con un criterio comercial y tomando en consideración lo acostumbrado en la concreta actividad productora de renta.

5. Las anteriores reglas Jurisprudenciales de unificación rigen para los trámites pendientes de resolver en sede administrativa y judicial. No podrán aplicarse a conflictos previamente decididos.

13. En consecuencia, el análisis de la necesidad de las expensas debe considerar el carácter obligatorio del programa, su incorporación en las medidas de gestión ambiental empresarial, pero también el criterio de razonabilidad comercial fijado por la jurisprudencia del Consejo de Estado, el cual corresponde acreditar al contribuyente bajo los medios de prueba aceptados en materia tributaria. Lo anterior sin perjuicio del cumplimiento de los demás requisitos previstos en el artículo 107 del E.T. para la deducibilidad de las erogaciones.

14. En cuanto al alcance del Concepto 003419 - (Int. 632) de 2023, su conclusión debe entenderse circunscrita al problema jurídico allí examinado que se limitó a establecer si las erogaciones en que incurriesen las empresas en desarrollo del artículo 6 de la Ley 2173 de 2021 podían descontarse, que no deducirse, del impuesto sobre la renta. En consecuencia, dicho pronunciamiento no impide analizar si las erogaciones efectuadas para cumplir el programa de siembra satisfacen los requisitos previstos en el artículo 107 del E.T, ni permite extender automáticamente a esta disposición las conclusiones formuladas respecto de la procedencia de un descuento tributario.

15. En relación con la aplicación del artículo 107-1 del E.T, la sola circunstancia de que una erogación esté relacionada con trabajadores o les reporte un beneficio incidental, no determina que constituya una atención a empleados sometida al artículo 107-1 del E.T. Su calificación dependerá de su naturaleza y finalidad objetiva.

16. Así, cuando el desplazamiento del personal al Área de Vida constituya un medio requerido para ejecutar las actividades previstas en el programa aprobado, su procedencia deberá analizarse conforme a su naturaleza y a los requisitos generales del artículo 107 del E.T.

17. En cambio, cuando la finalidad material del desembolso corresponda a regalos, cortesías, actividades recreativas u otras atenciones a empleados, serán aplicables las condiciones y el límite previsto en el artículo 107-1 del E.T.

18. A este respecto, es importante tener en cuenta lo dispuesto en el parágrafo 7 del artículo 6 de la Ley 2173 de 2021, según el cual las jornadas de restauración son actividades internas de las empresas que deben desarrollarse en horario laboral y con observancia de los protocolos de seguridad ocupacional y en el artículo 17 de la Resolución 1491 de 2025, que exige identificar en el informe de cumplimiento a las personas que participaron en la siembra o plantación.

19. La calificación concreta de cada concepto corresponde al contribuyente, de acuerdo con la realidad de la operación y sus elementos probatorios, sin perjuicio de las facultades de fiscalización de la Administración tributaria.

20. Por último, con relación a la oportunidad del reconocimiento fiscal de la deducción, no resulta procedente establecer una fecha general a partir de la cual todas las erogaciones asociadas al programa sean deducibles, por cuanto, sin perjuicio de las reglas de vigencia dispuestas en el artículo 30 de la Resolución 1491 de 2025, la realización de los costos y deducciones se somete a las reglas establecidas en los artículos 58, 59, 104 y 105 del E.T. En ese sentido, es del resorte del contribuyente determinar la realización de las erogaciones para determinar cuándo opera su reconocimiento fiscal.

21. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiarla, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

<NOTAS DE PIE DE PÁGINA>.

1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el articulo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

3. Definidas en el artículo 3 de la Ley.

ARTÍCULO 3o. ÁREA DE VIDA. Es la zona definida y destinada por los municipios para los programas de restauración por medio de la siembra de árboles, previstos en la presente Ley. Esta área comprenderá, preferiblemente, los nacimientos de agua, rondas hídricas, humedales, áreas del Sistema Nacional de Áreas Protegidas, la reserva de Biosfera del Archipiélago de San Andrés y Providencia y Santa Catalina, OMEC, demás áreas que comprenden la estructura ecológica principal de los municipios y demás áreas de importancia ambiental, la cual deberá estar incluida en el Registro Único de Ecosistemas y Áreas ambientales (REAA). La ciudadanía y las empresas que participen en los programas de restauración a través de siembra de árboles en las áreas de vida, serán reconocidos con un certificado que establece la presente Ley.