OFICIO 018248 int 2016 DE 2026

(octubre 20)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

<Publicado en la página web de la DIAN: 26 de octubre de 2026>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Unidad Informática de Doctrina

Área del Derecho	Tributario
Banco de Datos	Impuesto sobre la Renta y Complementarios

Extracto

1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiada, en lo de competencia de la DIAN^[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019^[2].

2. Por consiguiente, no corresponde a este despacho prestar asesoría específica para atender casos particulares, ni juzgar o calificar las decisiones tomadas por otras dependencias o entidades. De modo que, corresponderá al peticionario definir en su caso puntual las obligaciones sustanciales y formales a las que haya lugar de acuerdo con el negocio u operación que celebre y valorar los bienes de acuerdo con las reglas contenidas en las disposiciones aplicables según su naturaleza.

3. El peticionario plantea los siguientes interrogantes respecto del tratamiento jurídico y tributario aplicable a la compra de derechos herenciales, los cuales serán atendidos en el orden en que fueron formulados:

1. Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales, ¿cómo debe reconocerse patrimonialmente el valor pagado por la adquisición de derechos herenciales mientras la sucesión permanezca ilíquida?

2. ¿Constituye el precio pagado por la adquisición de los derechos herenciales un costo fiscal susceptible de incorporarse al patrimonio del adquirente?

3. Una vez se liquida la sucesión y se adjudican los bienes al adquirente, ¿cuál debe considerarse como costo fiscal de los bienes recibidos en la parte correspondiente a los derechos herenciales adquiridos mediante compraventa?

4. Sí el valor fiscal de los bienes adjudicados difiere del valor efectivamente pagado por la adquisición de los derechos herenciales, ¿dicha diferencia constituye renta ordinaria, ganancia ocasional, un ajuste del costo fiscal o recibe otro tratamiento tributario previsto en el Estatuto Tributario?

5. ¿La adjudicación de bienes provenientes de derechos herenciales adquiridos a título oneroso mantiene el tratamiento tributario propio de la ganancia ocasional por herencia previsto en el Estatuto Tributario, o debe darse un tratamiento diferente considerando que la adquisición del derecho hereditario tuvo origen en un negocio jurídico oneroso?

6. ¿Existe diferencia en el tratamiento tributario cuando el adquirente de los derechos herenciales ya ostentaba la calidad de heredero dentro de la misma sucesión, frente al caso en que quien adquiere dichos derechos es un tercero ajeno a la sucesión?

Para atender los interrogantes planteados, se expondrá inicialmente el marco jurídico y doctrinal aplicable y, con base en este, se dará respuesta a cada una de estos.

4. La venta de derechos herenciales^[3] es "la convención por la cual un heredero cede^[4] a cambio de dinero la universalidad de los derechos pecuniarios que resultan para él de la apertura de la sucesión”^[5]. Luego, solo se produce la transferencia de un derecho patrimonial del heredero al tercero. Por tanto, este último adquiere una posición jurídica que le permite intervenir en el proceso sucesoral y hacer efectivos los derechos económicos derivados de la herencia.

5. Al respecto, mediante el Oficio No. 33637 del 19 de noviembre de 2018^[6], esta Subdirección distinguió la venta de derechos herenciales, como negocio independiente, de la liquidación de la herencia, y precisó que "el comprador de derechos herenciales no se vuelve propietario de un bien inmueble determinado, sino solo de los derechos relacionados con el mismo; por tanto, existe solamente una expectativa de convertirse en propietario respecto de determinados bienes"

6. Conforme con lo anterior, es necesario distinguir dos momentos en relación con la venta del derecho herencial. El primero corresponde a la etapa previa a la partición, en la que el heredero vendedor ostenta un derecho sobre una universalidad jurídica y el segundo, con ocasión de la adjudicación, cuando los bienes se individualizan e incorporan al patrimonio del comprador.

7. Así, el tercero - que puede ser otro heredero - adquiere el derecho herencial mediante un contrato celebrado con un heredero o legatario, que de ninguna manera puede asimilarse a la adquisición directa por causa de muerte ni a un acto gratuito. De igual manera, la posterior adjudicación del bien o los bienes materializa los derechos adquiridos, no transforman retroactivamente la compra/venta en herencia o legado. Por consiguiente, esta no constituye, por sí misma, una ganancia ocasional en cabeza del adquirente de los derechos, incluso si se trata de otro heredero^[7]

8. Ahora bien, es importante recordar que la utilidad en la enajenación de activos constituye renta o ganancia ocasional, según sea el caso. Por lo tanto, tratándose de la enajenación de derechos herenciales, el Concepto No. 906494 del 27 de octubre de 2020^[8] señala que:

"... por regla general, la utilidad de dicha enajenación generará renta líquida para el contribuyente. No obstante, en caso de que dichos derechos herenciales constituyan activos fijos^[9] para el contribuyente y hayan sido poseídos por dos años o más por el enajenante, la utilidad proveniente de la enajenación se encontrará gravada con el impuesto de ganancias ocasionales, según lo establecido en el artículo 300 del Estatuto Tributario."

9. Así mismo, sobre el tratamiento patrimonial y el costo fiscal de los derechos herenciales - como derechos intangibles - en los dos momentos indicados, el Concepto No. 16364 (Int. 1700) del 18 de septiembre de 2026 establece lo siguiente:

"Antes de la partición, el cesionario es titular de un derecho incorporal apreciable en dinero, no de la propiedad individualizada de los bienes de la sucesión. Conforme a los artículos 261, 262 y 267 del Estatuto Tributarlo, dicho derecho integra el patrimonio bruto y debe declararse por su valor patrimonial. Como regla general, el precio efectivamente pagado y debidamente soportado constituye el punto de partida para establecer su costo fiscal, sin perjuicio de las normas especiales aplicables.

(...)

Una vez efectuada la adjudicación, el tratamiento patrimonial y el costo fiscal deben determinarse respecto de cada activo recibido, atendiendo a su naturaleza, a la escritura pública o providencia de adjudicación, al precio soportado de los derechos y a las reglas generales y especiales de costo y valoración fiscal. De la normativa y doctrina examinadas no se deriva que el precio global pagado por los derechos se convierta automáticamente en el costo fiscal individual de cada bien adjudicado."

10. En consecuencia, procede este despacho a responder los interrogantes planteados:

11. En relación con el primer interrogante, mientras la sucesión permanezca ilíquida, el adquirente (heredero o un tercero) es titular de un derecho incorporal (activo intangible) apreciable en dinero - no de bienes determinados - que integra su patrimonio bruto y debe declararse por su valor patrimonial, conforme a los artículos 261, 262 y 267 del E.T.

12. Respecto a la segunda pregunta, como regla general, el precio efectivamente pagado y debidamente soportado constituye el punto de partida para establecer el costo fiscal del derecho herencial, sin perjuicio de las normas especiales aplicables^[10]. Este costo se incorporará al activo y solo podrá detraerse al momento de su enajenación, en los términos del artículo 90 del E.T.

13. En cuanto al tercer interrogante, ejecutoriada la sentencia aprobatoria de la partición o autorizada la escritura pública^[11], el tratamiento patrimonial y el costo fiscal deben determinarse respecto de cada activo recibido, atendiendo a su naturaleza, al precio soportado de los derechos y a las reglas generales y especiales de costo y valoración fiscal, sin que el precio global pagado se convierta automáticamente en el costo fiscal de cada bien ni se afecte el valor del derecho herencial.

14. Sobre la cuarta pregunta, se reitera que la adjudicación materializa los derechos herenciales adquiridos, "pero no transforma retroactivamente la cesión onerosa en herencia o legado". Razón por la cual, no equivale a la realización de un ingreso constitutivo de renta ordinaria^[12], tampoco constituye ganancia ocasional, pues no proviene de una herencia o legado^[13]. De suerte que, la diferencia hipotética entre el valor de los bienes adjudicados y el precio pagado por la adquisición del derecho herencial tendrá incidencia tributaria cuando el adquirente enajene los bienes adjudicados, caso en el cual la utilidad se determinará conforme a los artículos 90 y 300 del E.T.

15. En línea con lo anterior, en respuesta al quinto interrogante, se resalta que el adquirente del derecho herencial celebra un contrato con el heredero o legatario, por lo que, su título inmediato de adquisición no es la sucesión por causa de muerte ni un acto gratuito. Luego, la adjudicación del bien no tiene el tratamiento de ganancia ocasional.

16. En relación con la sexta pregunta, este despacho ha aclarado que, para efectos tributarios, la venta de derechos herenciales no implica la cesión de la calidad de heredero o legatario. Asimismo, ha precisado que intervenir en la sucesión o recibir bienes en la partición no modifica el título de adquisición del adquirente del derecho. En consecuencia, el heredero adquirente concurre a la partición con dos títulos sobre lo que se le adjudicará: (i) la cuota que le corresponde por vocación hereditaria, que constituye ganancia ocasional en virtud de los artículos 302 y 303 del E.T. y (ii) el derecho herencial adquirido.

17. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiada, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

<NOTAS DE PIE DE PÁGINA>.

1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

3. La venta de una sucesión hereditaria no se reputa perfecta ante la ley mientras no se haya otorgado escritura publica, según el artículo 1857 del Código Civil.

4. Cfr. Artículos 1967 y 1968 ib.

5. Corte Suprema de Justicia, Sala de Casación Civil, sentencia del 27 de marzo de 1947, citada por la Superintendencia de Notariado y Registro, Oficina Asesora Jurídica, Concepto No. 2616 de 2013 (radicados SNR2013ER032111 y SNR2013ER045643).

6. Reiterado en los Oficios Nos. 6720 del 18 de marzo de 2019 y 907038 del 22 de septiembre de 2022.

7. Cfr. Concepto No. 16364 (Int. 1700) del 18 de septiembre de 2026.

8. Por medio de este pronunciamiento se aclaró la respuesta a la pregunta 5 del Oficio No. 33637 del 19 de noviembre de 2018.

9. En los términos del artículo 60 del E.T. son activos fijos: "los bienes corporales muebles o inmuebles y los incorporales que no se enajenan dentro del giro ordinario de los negocios del contribuyente."

10. Cfr. Artículos 58, 59 y 74 ib.

11. Cfr. Artículo 7 ib.

12. Cfr. Artículos 26 y 27 ib.

13. Cfr. Artículo 302 ib.