OFICIO 11801 DE 2014

(14 febrero)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES – DIAN

SUBDIRECCIÓN DE GESTIÓN DE NORMATIVA Y DOCTRINA

Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

Bogotá, D. C., 14 FEB. 2014

100208221-000106

Señor

YHONY ALBERTO LEE YARA

yhonyalee@gmail.com

Sin

Ref.: Radicado 02858 del 27/12/2013

Tema:	Impuesto sobre la renta para la equidad-CREE
Descriptores:	Presentación declaración, Realización, Ingresos, deducciones.
Fuentes Formales:	Estatuto Tributario arts 27, 35, 2649 de 1993, 2972/13,214 de Febrero 10 de 2004 Decreto 187/75

De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa 0006 de 2009, es función de esta Subdirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de esta entidad.

1- Cuando se inicia la presentación de la declaración de renta y complementarios para los contribuyentes calificados como Grandes Contribuyentes?

Mediante el Decreto 214 de Febrero 10 de 2014 se modificaron algunas disposiciones del Decreto 2972 de 2013, en este contexto dispone el artículo 1 respecto de la presentación de la declaración de los grandes contribuyentes:

"Artículo 1. Modifíquese el artículo 11 del Decreto 2972 de 2013, el cual quedará así:

"Artículo 11. Grandes contribuyentes. Declaración de renta y complementarios. (...)

El plazo para presentar la declaración del impuesto sobre la renta y complementarios, se inicia el 1 de marzo del año 2014 y vence entre el 8 y el 24 de abril del mismo año atendiendo el último dígito del NIT del declarante que conste en el Certificado del Registro Único Tributario - RUT, sin tener en cuenta el dígito de verificación, así: (...) " resaltado fuera de texto.

2- El plazo señalado en el artículo 14 del Decreto 2972 de 2013, para la presentación de la declaración de renta de las personas naturales se inicia el 1 de marzo de 2013? o es un error en el artículo.

El mencionado Decreto 214/14, en el artículo 2, corrige el error de transcripción, contenido en el artículo 14 del Decreto 2972/13, respecto de la fecha en que se inicia la presentación de la declaración de las personas naturales y precisa que esta comienza "el 1o. de marzo de 2014 "

3- De conformidad con artículo 21 del Decreto 2972 de 2013, se debe liquidar anticipo en la declaración del impuesto sobre la renta para la equidad-CREE?

La ley 1607 de 2012 en los artículos 20 y siguientes crea el impuesto sobre la renta para la equidad CREE y determina los elementos del mismo, no obstante no consagra de manera expresa la figura del anticipo del impuesto, como está contenido en el Estatuto Tributario en el artículo 807 para el impuesto sobre la renta y complementarios; de igual manera no hace remisión expresa al mismo, por lo que entonces se puede afirmar que para el impuesto sobre la renta para la equidad CREE, no existe obligación de liquidar anticipo para el año siguiente.

De otra parte, mediante el artículo 3 del Decreto 214 de 2014, se modifica el artículo 21 del decreto 2972/13, y particularmente en el parágrafo 1 se elimina la referencia al anticipo de este impuesto.

4- Que se entiende por realización de ingresos para efectos del CREE y aplican las excepciones?

<Interpretación modificada por el Oficio DIAN 100202208-357 de 2014. El nuevo texto es el siguiente:> Respecto de la realización del ingreso, el artículo 27 del Estatuto Tributario señala:

“Se entienden realizados los ingresos cuando se reciben efectivamente en dinero o en especie, en forma que equivalga legalmente o un pago, o cuando el derecho a exigirlos se extingue por cualquier otro medio legal distinto al pago, como en el caso de las compensaciones o confusiones. Por consiguiente, los Ingresos recibidos por anticipado, que correspondan a rentas no causadas solo se gravan en el año o periodo gravable en que se causen.

Se exceptúan de la norma anterior:

a) Los ingresos obtenidos por los contribuyentes que llevan contabilidad por el sistema de causación. Estos contribuyentes deben denunciar los ingresos causados en el año o período gravable, salvo lo establecido en el Estatuto, para el caso de negocios con sistemas regulares de ventas a plazos o por instalamentos;

b) Los ingresos por concepto de dividendos o participaciones en utilidades, se entienden realizados por los respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, cuando les haya sido abonados en cuenta en calidad de exigibles. En el caso del numeral cuarto del artículo 30 de este Estatuto, se entenderá que dichos dividendos o participaciones en utilidades se causan al momento de las trasferencias de utilidades al exterior, y

c) Los Ingresos provenientes de la enajenación de bienes inmuebles, se entiendes realizados en la fecha de la escritura pública correspondiente, salvo que el contribuyente opte por acogerse al sistema de ventas a plazos”.

De otra parte, como se expresó por esta dependencia mediante el Oficio 056875 de septiembre 9 de 2013, el Impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE), es de naturaleza análoga al impuesto sobre la renta y complementario.

En este contexto, conforme con el artículo 22 de la Ley 1607 de 2012, la base gravable del Impuesto sobre la Renta para la Equidad (CREE), la constituyen los ingresos realizados en el año que sean susceptibles de incrementar el patrimonio del contribuyente al igual que sucede en el impuesto sobre la renta y complementarios. Por ello acudiendo a una interpretación sistemática de las anteriores disposiciones, así como a la regla de interpretación del artículo 28 del Código Civil, es preciso concluir que tanto el concepto como las excepciones y demás aspectos de realización consagrados en el artículo 27 del E.T., son aplicables al impuesto sobre la renta para la Equidad (CREE).

5- Los intereses presuntos están gravados con CREE?

Se infiere que la pregunta se refiere a si aplica para el impuesto sobre la renta para la equidad -CREE, la presunción que consagra el artículo 35 del Estatuto Tributario.

La presunción consagrada en el artículo 35 del E. T. es de derecho, es decir que no admite prueba en contrario siendo en consecuencia de aplicación restrictiva y solamente a los casos previstos por el legislador. En este contexto se ha pronunciado esta dependencia en anteriores oportunidades:

“..Las cuentas por pagar y por cobrar que se originen en transacciones efectuadas entre la sociedad y los socios, en desarrollo del objeto social y dentro del giro ordinario de los negocios de la empresa, y que no correspondan a préstamos en dinero, no generan los intereses presuntos de que trata el artículo 35 del Estatuto Tributario, modificado por el artículo 94 de la Ley 788 de 2002. Lo anterior por cuanto la prescripción normativa es exclusiva para deudas por préstamos en dinero (contratos de mutuo) entre las sociedades y los socios y, por ende, sólo en tales casos y para efectos del impuesto sobre la renta se presume de derecho la causación de intereses....“subrayado fuera de texto. "CONCEPTO 073045 DE 2006 AGOSTO 29.

Por ello, dada la naturaleza de la presunción, se requeriría de expresa consagración o remisión legal, para hacerla efectiva en un impuesto diferente al de renta y complementarios, por ello, se considera que esta norma no puede ser tenida en cuenta para la determinación del impuesto CREE.

6 - La provisión individual de cartera para efectos de la deducción en el CREE debe cumplir con los requisitos del Decreto 187 de 1975?

<Interpretación revocada por el Oficio DIAN 100202208-357 de 2014>

7- La exclusión de la renta presuntiva consagrada en el parágrafo 2 del artículo 40 de la ley 116 de 2006, aplica desde el momento de confirmación del acuerdo, o desde el periodo gravable siguiente?

Consagra el artículo 40 de la ley 1116 de 2006 respecto de la renta presuntiva en el impuesto sobre la renta y complementarios:

"ARTÍCULO 40. EFECTO GENERAL DEL ACUERDO DE REORGANIZACIÓN Y DEL ACUERDO DE ADJUDICACIÓN. Como consecuencia de la función social de la empresa, los acuerdos de reorganización y los acuerdos de adjudicación celebrados en los términos previstos en la presente ley, serán de obligatorio cumplimiento para el deudor o deudores respectivos y para todos los acreedores, incluyendo a quienes no hayan participado en la negociación del acuerdo o que, habiéndolo hecho, no hayan consentido en él.

PARÁGRAFO 1o. Las empresas que hayan celebrado un acuerdo de reorganización no estarán sometidas a renta presuntiva por los tres primeros años contados a partir de la fecha de confirmación del acuerdo...."

Como se observa es expresa la ley cuando señala que la no sujeción a la renta presuntiva se presentará "a partir de la fecha de confirmación del acuerdo."

En tal sentido y acorde con lo previsto en el artículo 27 del código civil,Cuando el sentido de la ley sea claro, no se desatenderá su tenor literal a pretexto de consultar su espíritu, es preciso anotar que la exclusión de la renta presuntiva en el impuesto sobre la renta y complementarios, no podrá darse desde el año gravable siguiente a la confirmación del acuerdo, sino que cobija el periodo gravable en el cual este acuerdo se confirma y a partir del mismo, no de manera retroactiva

8- Son deducibles en CREE, las expensas necesarias del artículo 107 del E.T.?

Sobre el particular el artículo 6 del Decreto 304 de Diciembre 27 de 2012 preciso:

"Artículo 6. Modificase el numeral 4 del artículo 3 del Decreto 2701 de 2013 el cual quedará así:

4. Las deducciones de los artículos 107 a 117, 120 a 124.126-1,127-1, 145, 146, 148, 149, 159, 171, 174 Y 176 del Estatuto Tributario, siempre que cumplan con los requisitos de los artículos 107 Y 108 del Estatuto Tributario, así como las correspondientes a la depreciación y amortización de inversiones previstas en los artículos 127, 128 a 131-1 y 134 a 144 del Estatuto Tributario.

Estas deducciones se aplicarán con las limitaciones restricciones de los artículos 118, 124-1, 124-2. 151 a 155 y 177 a 177-2 del Estatuto Tributario. "

En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por La Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica ingresando a la página electrónica de la DIAN: http://www.dian.gov.co siguiendo los iconos: ”Normatividad”-“Técnica” y seleccionando los vínculos “ doctrina" y “ Dirección de Gestión Jurídica”

Atentamente,

LEONOR EUGENIA RUIZ DE VILLALOBOS

Subdirectora de Gestión Normativa y Doctrina