OFICIO TRIBUTARIO 8368 DE 2008

(Noviembre 28)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES – DIAN

Dirección Jurídica.

100208221-057

Bogotá, D. C.

Señor

GERMÁN GARCIA PARRA

Carrera 111ª No. 88 b -51 Int. 33 Apto. 402

Bogotá D. C.

Ref.: Consulta radicado No. 107964 del 22 de octubre de 2008

Tema:	Retención en la Fuente
Descriptores:	Rendimientos financieros Operaciones repo

Pregunta, si en los contratos de cesión de derechos económicos, con pacto de readquisición, el incremento se debe manejar como utilidad originada en una oferta mercantil o como rendimiento financiero, que tipo de retención se debe manejar y si se aplica en el momento de abono en cuenta la misma.

De conformidad con los artículos 19 y 20 del Decreto 4048 de 2008, y el artículo 30 de la Resolución 011 de 2008, es función de esta Oficina absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales, en materia aduanera o de comercio exterior, en lo de competencia de la DIAN y en materia de control y cambiario por importación y exportación de bienes y servicios.

La doctrina expuesta en el concepto 000018 del 2 de enero de 1990, indicó lo siguiente en lo pertinente:

“/...

De acuerdo a lo anterior nos encontramos frente a una operación que reviste desde el punto de viste legal-formal todas las características de un venta con transferencia de derecho de dominio del titulo valor, pero al mismo tiempo y debido a las restricciones legales y contables ordenadas por la Superintendencia Bancaria para esta operación financiera, es expresa la obligación de transferir nuevamente una vez cumplido el término, el título valor por un precio diferente al pagado inicialmente por él. Esta diferencia de valores genera un ingreso para quien lo recibe y es aquí donde la operación descrita cae bajo el imperio de la Ley Tributaria, al ocurrir uno de los hechos descritos por esta como objeto de retención en la fuente a titulo de impuesto de renta, como es el de recibir un pago o abono por concepto de rendimientos financieros de acuerdo al artículo 395 del Estatuto Tributario, que a continuación me permito transcribir: “Establécese una retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que efectúen las personas jurídicas y sociedades de hecho, por concepto de rendimientos financieros, tales como, intereses, descuentos, beneficios, ganancias, utilidades y, en general, lo correspondiente a rendimientos de capital o a diferentes entre el valor presente y valor futuro de éste, cualquiera sean las condiciones o nominaciones que se determinen para el efecto.”

…/”

De esta manera, la tarifa de retención en la fuente es del 7%, por concepto de rendimientos financieros, acorde con lo establecido por el artículo 3o del Decreto 3715 de 1986.

Sobre la oportunidad de la práctica de la retención en la fuente, el oficio 077120 de 2007 en lo pertinente señaló:

Solicitan en su escrito se informe sobre el cálculo de la retención en la fuente por concepto de los títulos que sean objeto de las operaciones del mercado monetario.

En el artículo 17 del Decreto 4432 de 2006 (Vigente a partir del 1o de marzo de 2007 según artículo 18 ibídem), dispuso de manera expresa el tratamiento tributario a seguir en las operaciones de reporto, simultáneas y de transferencia temporal de valores al prever:

ART. 17.  Disposiciones fiscales. Para efectos de lo previsto en los numerales 5º y 8º del artículo 879 del estatuto tributario, las operaciones de reporto o repo y las operaciones simultáneas serán las previstas en el presente decreto.

En las operaciones a que se refiere el presente decreto la retención en la fuente se practicará exclusivamente al momento de la liquidación final de la respectiva operación.

El segundo inciso se encarga de regular lo relacionado con la retención en la fuente para las operaciones bajo estudio, que son las operaciones sobre las cuales versa el Decreto 4432 de 2006, reglamentario de la Ley 964 de 2005, y de manera expresa establece que el momento de causación es el de la liquidación final de la respectiva operación, que, como se comentara posteriormente, puede ser en la fecha fijada por las partes o de manera anticipada cuando se presenta incumplimiento.

Es de advertir que si bien las operaciones repo o reporto, simultáneas y de transferencia temporal de valores, conllevan ala transferencia de la propiedad de los títulos negociados al inicio de la operación, el Gobierno Nacional fijó un momento específico para la práctica de la retención en la fuente dado el tipo especial de operación financiera, que enmarca no solo la entrega inicial de la propiedad de los valores negociados sino la transferencia final de los mismos o de otros similares, según lo acordado o conforme lo dispone el artículo 8 del decreto reglamentario aludido.

(...)

Siendo que existe una operación compleja, dada la diversidad de compromisos que adquieren las partes vinculadas sobre los títulos valores objeto de la transacción, sobre otros títulos e incluso sobre dinero que satisfagan el precio de aquellos, es por lo que el Gobierno la ha considerado como una sola operación, pues solo al final de la fecha acordada o en el evento de terminación anticipada de la operación se conoce los rendimientos o pérdidas reales.

(...)

En consecuencia, para la práctica de las retenciones en la fuente sobre ingresos originados en las operaciones repo, simultáneas y de transferencia temporal de valores del mercado monetario, deben atender el momento de causación previsto en el decreto 4432 de 2006.

Por último le manifestamos que la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de Internet www.dian.gov.cola base de conceptos en materia tributaria, aduanera y cambiaria expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el ícono de “Normatividad” “Técnica” dando click en el link “Doctrina Oficina Jurídica”.

Cordialmente,

CAMILO VILLARREAL G

Delegado- Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina

Dirección de Gestión Jurídica