CONCEPTO 018689 int 2057 DE 2026

(octubre 22)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

<Publicado en la página web de la DIAN: 29 de octubre de 2026>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES

Unidad Informática de Doctrina

Área del Derecho	Tributario
Banco de Datos	Impuesto sobre la Renta y Complementarios
Problema Jurídico	PROBLEMA JURÍDICO No. 1 ¿Cuál es el tratamiento tributario en Colombia de los activos patrimoniales que componen los Registered Retirement Savings Plan (RRSP ) y Tax-Free Savings Account (TFSA)[3] constituidos y preservados en Canadá por un residente fiscal colombiano? PROBLEMA JURÍDICO No. 2 ¿Los rendimientos generados dentro de los RRSP y TFSA, deben reconocerse fiscalmente y declararse anualmente en Colombia mientras permanezcan acumulados en dichos vehículos de ahorro e inversión? PROBLEMA JURIDICO No. 3 ¿Cuál es el tratamiento tributario en Colombia de los retiros efectuados de los RRSP (retiro anticipado), TFSA y Registered Retiremend Income Fund[7] (RRIF) (etapa de retiro Definitivo)?
Tesis Jurídica	TESIS JURÍDICA No. 1 En Colombia, los activos que conforman los RRSP y TFSA no cuentan con un tratamiento tributario diferenciado en virtud del Convenio para Evitar la Doble Imposición suscrito entre Colombia y Canadá. En consecuencia, deben reconocerse e incorporarse al patrimonio del contribuyente conforme a las reglas generales previstas en el Estatuto Tributario y, deberán informarse en la declaración anual de activos en el exterior cuando haya lugar a ello. TESIS JURÍDICA No. 2 Para una persona natural residente fiscal en Colombia no obligada a llevar contabilidad, los rendimientos generados por los activos subyacentes mantenidos en cuentas RRSP y TFSA no determina, por sí misma, la realización fiscal del ingreso. Para tal efecto deberá verificarse si el titular ha adquirido un derecho individual, exigible y de libre disposición sobre dichos recursos en los términos de los artículos 26 y 27 del Estatuto Tributario. Por su parte, respecto de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, el reconocimiento fiscal deberá analizarse conforme a las reglas de devengo fiscal previstas en los artículos 21-1 y 28 ibidem y las disposiciones contables aplicables. TESIS JURIDICA No. 3 Los retiros efectuados desde cuentas RRSP y TFSA se someten a las reglas generales del Estatuto Tributario, por lo que su tributación dependerá de la composición económica de los recursos distribuidos y de su tratamiento fiscal previo en Colombia. En contraste, las distribuciones efectuadas mediante un RRIF pueden requerir un análisis adicional bajo el artículo 18 del CDI Colombia-Canadá, cuando las características del instrumento permitan calificar dichos pagos como pensiones o remuneraciones similares para efectos convencionales.
Descriptores	Impuesto sobre la renta y complementarios Tratamiento tributario activos patrimoniales constituidos en el exterior. Convenio para evitar la doble imposición entre Colombia y Canadá. Cuentas RRSP/RRIF y TFSA.
Fuentes Formales	Ley 1459 de 2011 - CDI Colombia - Canadá Decreto 1625 de 2016 Artículo 9, 10, 21-1, 26, 27, 28, 261, 262, 267, 574 del Estatuto Tributario.

Extracto

1. Esta Subdirección está facultada para absolver las consultas escritas, presentadas de manera general, sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias, aduaneras y de fiscalización cambiaría, en lo de competencia de la DIAN^[1]. En este sentido, la doctrina emitida será de carácter general, no se referirá a asuntos particulares y se someterá a lo consagrado en el artículo 131 de la Ley 2010 de 2019^[2].

PROBLEMA JURÍDICO No. 1

2. ¿Cuál es el tratamiento tributario en Colombia de los activos patrimoniales que componen los Registered Retirement Savings Plan (RRSP ) y Tax-Free Savings Account (TFSA)^[3] constituidos y preservados en Cañada por un residente fiscal colombiano?

TESIS JURÍDICA No. 1

3. En Colombia, los activos que conforman los RRSP y TFSA no cuentan con un tratamiento tributario diferenciado en virtud del Convenio para Evitar la Doble Imposición suscrito entre Colombia y Canadá. En consecuencia, deben reconocerse e incorporarse al patrimonio del contribuyente conforme a las reglas generales previstas en el Estatuto Tributario y, deberán informarse en la declaración anual de activos en el exterior cuando haya lugar a ello.

FUNDAMENTACIÓN

4. Conforme a los artículos 9 y 10 del Estatuto Tributario - (E.T.), la persona natural residente fiscal en Colombia tributa sobre sus rentas de fuente nacional y extranjera y sobre su patrimonio poseído dentro y fuera del país.

5. En el supuesto consultado, el contribuyente es titular de dos instrumentos financieros constituidos y administrados en Canadá, denominados RRSP y TFSA. Independientemente de la denominación que tales instrumentos reciban bajo la legislación canadiense o de los efectos tributarios que puedan producir en dicho Estado, los derechos económicos incorporados en ellos constituyen activos apreciables en dinero y, por tanto, hacen parte de su patrimonio para efectos fiscales en Colombia, de conformidad con los artículos 261 y 262 del E.T.

6. Ahora bien, entre la República de Colombia y Canadá se encuentra vigente el Convenio para Evitar la Doble Imposición y Prevenir la Evasión Fiscal en materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio, aprobado mediante la Ley 1459 de 2011. Al respecto, el numeral 4 del artículo 21 del Convenio dispone que los elementos patrimoniales de un residente de un Estado contratante que no se encuentren comprendidos en disposiciones especiales del mismo solo pueden someterse a imposición en el Estado de residencia de su titular.

7. En consecuencia, los derechos o activos representados en las cuentas RRSP y TFSA deberán incluirse en el patrimonio del contribuyente residente fiscal en Colombia conforme a las reglas de los artículos 261 y siguientes del E.T. Asimismo, en la medida en que tales activos se encuentren situados fuera del territorio nacional, deberán informarse en la declaración anual de activos en el exterior^[4] cuando exista obligación legal de presentarla, de conformidad con el parágrafo^[5] del artículo 607 del E.T.

8. En conclusión, para efectos fiscales en Colombia, los derechos económicos incorporados en los instrumentos RRSP y TFSA constituyen activos patrimoniales del residente fiscal colombiano y no cuentan con un tratamiento patrimonial especial derivado del CDI Colombia-Canadá, por lo que deberán incluirse en el patrimonio del contribuyente residente fiscal en Colombia conforme a las reglas de los artículos 261 y siguientes del E.T.

PROBLEMA JURÍDICO No. 2

9. ¿Los rendimientos generados dentro de los RRSP y TFSA, deben reconocerse fiscalmente y declararse anualmente en Colombia mientras permanezcan acumulados en dichos vehículos de ahorro e inversión?

TESIS JURÍDICA No. 2

10. Para una persona natural residente fiscal en Colombia no obligada a llevar contabilidad, los rendimientos generados por los activos subyacentes mantenidos en cuentas RRSP y TFSA no determina, por sí misma, la realización fiscal del ingreso. Para tal efecto deberá verificarse si el titular ha adquirido un derecho individual, exigible y de libre disposición sobre dichos recursos en los términos de los artículos 26 y 27 del Estatuto Tributario.

11. Por su parte, respecto de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, el reconocimiento fiscal deberá analizarse conforme a las reglas de devengo fiscal previstas en los artículos 21-1 y 28 ibídem y las disposiciones contables aplicables.

FUNDAMENTACIÓN

12. En el análisis de este problema jurídico se establecerá e el tratamiento tributario de los rendimientos generados por las cuentas RRSP y TFSA. Esto sin perjuicio de las conclusiones expuestas en relación con sus efectos en el patrimonio del residente fiscal colombiano, como vehículo de ahorro e inversión.

13. Para ello, es necesario precisar que el tratamiento tributario objeto de análisis puede variar según el contribuyente persona natural esté o no obligada a llevar contabilidad, dado que las reglas de reconocimiento y realización de los ingresos previstas en el Estatuto Tributario difieren para cada categoría. En consideración a que la consulta no identifica expresamente la calidad del contribuyente, el análisis se efectuará diferenciando ambos supuestos.

A. Personas naturales residentes no obligadas a llevar contabilidad

14. El artículo 27 del E. T., establece para las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad que los ingresos solo se entienden realizados cuando son efectivamente percibidos, lo que implica que sean exigibles y de libre disposición, o cuando se extingue el derecho a exigirlos por un medio legal distinto al pago, no por su simple causación o acumulación. Sobre el particular, el artículo 1.2.1.7.1 del Decreto 1625 de 2016 establece los criterios para la determinación de los ingresos susceptibles de integrar la renta gravable.

15. En consecuencia, mientras los rendimientos permanezcan acumulados dentro de las cuentas objeto de estudio y no exista percepción efectiva en favor del contribuyente, no puede afirmarse, en principio, la obtención de un ingreso gravable para efectos del impuesto sobre la renta en Colombia.

B. Personas naturales residentes no obligadas a llevar contabilidad

16. Respecto de las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, el reconocimiento fiscal de los rendimientos generados por activos deberá analizarse conforme a las reglas de devengo previstas en los artículos 21-1 y 28 del E.T.

17. Para tal efecto, será necesario determinar si los rendimientos subyacentes constituyen ingresos susceptibles de reconocimiento contable y fiscal en cabeza del residente fiscal o si permanecen incorporados al vehículo de inversión sin generar un derecho individual de reconocimiento.

C. Conclusión

18. En consecuencia, no es posible afirmar de manera general que todos los rendimientos acumulados dentro de dichas cuentas deban reconocerse anualmente para efectos fiscales, siendo necesario analizar en cada caso la naturaleza jurídica del instrumento, los derechos económicos del titular y las reglas contables y fiscales aplicables.

19. Acorde con lo anterior, frente al RRSP (con retiro anticipado) y TFSA una vez reconocido fiscalmente el ingreso - realizado o devengado -, corresponde determinar su tratamiento tributario atendiendo a la naturaleza del rendimiento efectivamente obtenido.

20. Al respecto, debe considerarse que, bajo el régimen previsto en el E.T., las personas naturales residentes, en general, se rigen por el sistema de renta cedular. En tal virtud, de acuerdo a la naturaleza del ingreso percibido, los rendimientos de las cuentas deberán clasificarse en una u otra cédula: los intereses o rendimientos financieros, corresponden a una renta de capital en la cédula general; las distribuciones societarias a un ingreso correspondiente a la cédula de dividendos y participaciones y los ingresos por enajenaciones de activos pueden clasificarse como ingresos no laborales en la cédula general o ganancias ocasionales, según corresponda.^[6]

21. Sin perjuicio de lo anterior, en aquellos eventos en que exista imposición efectiva en Canadá, el contribuyente podrá acceder al descuento tributario por impuestos pagados en el exterior previsto en el artículo 254 del E.T., siempre que se cumplan los requisitos legales para su procedencia, en concordancia con el artículo 22 del CDI.

22. En lo referente al RRSP durante su etapa de acumulación, los rendimientos generados por los activos subyacentes permanecen incorporados al vehículo de inversión sin ser distribuidos ni individualizados en favor del titular. En consecuencia, mientras dichos rendimientos permanezcan incorporados al instrumento, su análisis tributario no puede desligarse de la evolución económica del propio plan y deberá efectuarse al momento en que los recursos comiencen a ser objeto de distribución o desacumulación, validando para ello, cuando corresponda, la procedencia de las reglas dispuestas por los artículos 10 y ss. del CDI.

23. En conclusión, los rendimientos generados por los activos subyacentes mantenidos en cuentas RRSP y TFSA no se consideran por sí mismo fiscalmente reconocidos. Su tratamiento tributario dependerá de las reglas de reconocimiento aplicables al contribuyente. Para lo cual deberá verificarse la realización del ingreso conforme al artículo 27 del E.T.; los artículos 21-1 y 28 ibidem de conformidad con las características del contribuyente, o si por el contrario son objeto de reinversión.

PROBLEMA JURIDICO No. 3

24. ¿Cuál es el tratamiento tributario en Colombia de los retiros efectuados de los RRSP (retiro anticipado), TFSA y Registered Retiremend Income Fund^[7] (RRIF) (etapa de retiro Definitivo)?

TESIS JURIDICA No. 3

25. Los retiros efectuados desde cuentas RRSP y TFSA se someten a las reglas generales del Estatuto Tributario, por lo que su tributación dependerá de la composición económica de los recursos distribuidos y de su tratamiento fiscal previo en Colombia.

26. En contraste, las distribuciones efectuadas mediante un RRIF pueden requerir un análisis adicional bajo el artículo 18 del CDI Colombia-Canadá, cuando las características del instrumento permitan calificar dichos pagos como pensiones o remuneraciones similares para efectos convencionales.

FUNDAMENTACIÓN.

27. El tratamiento tributario de los retiros efectuados desde cuentas RRSP (en casos de retiro anticipado) y TFSA dependerá de la composición económica de los recursos distribuidos y de su tratamiento fiscal previo en Colombia. En este sentido, cuando los valores retirados correspondan a aportes, activos o rendimientos que hubieren sido previamente reconocidos y declarados para efectos fiscales conforme a las disposiciones del Estatuto Tributario y, cuando resulte procedente, a las reglas previstas en el CDI Colombia- Canadá, su retiro no dará lugar, por sí mismo, a la generación de una nueva renta gravable, en la medida en que no comporta un incremento patrimonial neto adicional sino la materialización o sustitución de un activo previamente reconocido.

28. No obstante, una conclusión distinta podría presentarse respecto de rendimientos, valorizaciones o demás incrementos patrimoniales que no hubieren sido previamente reconocidos para efectos fiscales y que permanezcan incorporados o hayan sido objeto de reinversión dentro del instrumento.

29. En tales eventos, deberá analizarse su tratamiento tributario atendiendo a su naturaleza jurídica, la oportunidad de su reconocimiento fiscal, la composición económica de los recursos distribuidos y las disposiciones aplicables del Estatuto Tributario. Lo anterior sin perjuicio de la potencial evaluación de las reglas de distribución de potestades tributarias y demás disposiciones pertinentes previstas en el Convenio para Evitar la Doble Imposición suscrito entre Colombia y Canadá.

30. En consecuencia, los retiros parciales o definitivos efectuados desde un RRSP o un TFSA no constituyen, por sí mismos, un hecho generador autónomo del impuesto sobre la renta. La tributación deberá determinarse atendiendo a la naturaleza de los recursos efectivamente distribuidos, distinguiendo entre el capital previamente reconocido y declarado, los rendimientos que ya hubieren sido objeto de reconocimiento fiscal y aquellos incrementos patrimoniales que no hayan sido previamente sometidos a imposición o reconocimiento para efectos tributarios en Colombia.

31. Por su parte, el análisis aplicable a las distribuciones efectuadas mediante un RRIF exige consideraciones adicionales. En efecto, dicho instrumento corresponde a una etapa de desacumulación de recursos previamente destinados al sostenimiento económico del titular durante su retiro, cuya finalidad principal consiste en proveer ingresos periódicos al beneficiario. En tal sentido, la determinación de su tratamiento tributario no deberá atender exclusivamente a la procedencia histórica de los recursos acumulados dentro del plan, sino también a la naturaleza jurídica de las distribuciones efectuadas.

32. Así, cuando las características particulares del RRIF permitan concluir que las sumas distribuidas constituyen pagos efectuados en desarrollo de un mecanismo de previsión para el retiro, podrá resultar procedente analizar su encuadramiento dentro de las disposiciones relativas a pensiones o remuneraciones similares previstas en el artículo 18 del Convenio para Evitar la Doble Imposición suscrito entre Colombia y Canadá. En tal evento, la determinación de las potestades tributarias de los Estados contratantes y el tratamiento fiscal aplicable deberán efectuarse de conformidad con las reglas convencionales correspondientes, sin perjuicio de la necesidad de identificar la composición económica de los recursos distribuidos y verificar su tratamiento fiscal previo en Colombia.

33. Por consiguiente, la eventual aplicación del artículo 18 del CDI no surge por la mera acumulación de rendimientos dentro del RRSP ni por su posterior transferencia a un RRIF, sino de la verificación de que los pagos efectuados a través de este último presentan las características propias de una pensión o remuneración similar para efectos convencionales, atendiendo a su finalidad previsional, periodicidad y función de sostenimiento económico durante la etapa de retiro.

34. En conclusión, los retiros efectuados desde cuentas RRSP y TFSA no constituyen, por sí mismos, un hecho generador autónomo del impuesto sobre la renta, por lo que su tratamiento tributario deberá determinarse atendiendo a la naturaleza y composición económica de los recursos distribuidos, así como a su reconocimiento fiscal previo en Colombia.

35. Por su parte, las distribuciones efectuadas mediante un RRIF requieren un análisis adicional, en la medida en que sus características pueden dar lugar a la evaluación de una eventual aplicación del artículo 18 del Convenio para Evitar la Doble Imposición suscrito entre Colombia y Canadá, atendiendo a la naturaleza de los pagos efectuados y a su finalidad previsional, cuando así corresponda.

36. En los anteriores términos se absuelve su petición y se recuerda que la normativa, jurisprudencia y doctrina en materia tributaria, aduanera y de fiscalización cambiaría, en lo de competencia de esta Entidad, puede consultarse en el normograma DIAN: https://normograma.dian.gov.co/dian/.

<NOTAS DE PIE DE PÁGINA>.

1. De conformidad con el numeral 4 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el artículo 7 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

2. De conformidad con el numeral 1 del artículo 56 del Decreto 1742 de 2020 y el articulo 7-1 de la Resolución DIAN 91 de 2021.

3. Según la definición consultada en: Registered Retirement Savinqs Plan (RRSP) - Canada.ca. un RRSP es un plan de ahorro para la jubilación que el contribuyente constituye y registra ante la autoridad tributaria canadiense (CRA). A dicho plan pueden realizar aportes tanto el propio contribuyente como su cónyuge o compañero(a) permanente, los cuales, en determinados casos, pueden ser deducibles para efectos fiscales.

La TFSA, es una cuenta de ahorro registrada que opera de manera similar a una cuenta de inversión. En ella pueden mantenerse depósitos en efectivo e inversiones que generan rendimientos o ingresos exentos de impuestos, siempre que se cumplan las condiciones previstas en la normativa aplicable (Tax-free Savings Account (TFSA) - Cañada.ca)

4. Numeral 5 del artículo 574 del Estatuto Tributario

5. «PARÁGRAFO. <Parágrafo adicionado por el artículo 109 de la Ley 2010 de 2019. El nuevo texto es el siguiente: > La obligación de presentar declaración de activos en el exterior solamente será aplicable cuando el valor patrimonial de los activos del exterior poseídos a 1 de enero de cada año sea superior a dos mil (2.000) UVT.»

6. Artículos 300, 330, 335 y 342 del E.T. Lo anterior, sin perjuicio de la clasificación resultante de las reglas distributivas del CDI, en virtud de los artículos 10, 11 y 13, de determinarse su potencial aplicación.

«(...) las obtenidas por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalías y explotación de la propiedad intelectual».

7. Según la definición consultada en es un acuerdo celebrado entre usted y una entidad administradora (una compañía de seguros, una sociedad fiduciaria o un banco) que ha sido registrado ante la autoridad tributaria canadiense. A este se transfieren los aportes hechos a un RRSP, un PRPP, un RPP, un SPP, otro RRIF o una FHSA, y la entidad administradora realiza pagos periódicos a su favor.