CONCEPTO 31854 DE 2014

(mayo 26)

<Fuente: Archivo interno entidad emisora>

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES – DIAN

DIRECCIÓN DE GESTIÓN JURÍDICA

Bogotá, D. C., 26 MAYO 2014

100202208- 606

Doctora

MARIA VICTORIA VÉLEZ C.

Jefe Oficina de Registro

U.A.E. Aeronáutica Civil

maria.velez@aerocivil.gov.co

Av. El Dorado 103-15 Nuevo Edificio Aerocivil

Bogotá D.C.

Ref.: Radicado No. 1566 del 20 de marzo de 2014

Tema	Impuesto a las ventas
Descriptores	Base Gravable en la Venta de Vehículos Usados
Fuentes formales	Artículos 447 y 457-1 del Estatuto Tributario; 28 del Código Civil.

Atento saludo Dra. María Victoria.

De conformidad con el artículo 19 del Decreto 4048 de 2008 y la Orden Administrativa No. 000006 de 2009, es función de ésta Dirección absolver las consultas escritas que se formulen sobre la interpretación y aplicación de las normas tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambiarias en lo de competencia de la Entidad, así como normas de personal, presupuestal y de contratación administrativa que formulen las diferentes dependencias a su interior, ámbito dentro del cual será atendida su solicitud.

Problema jurídico

¿Cómo se determina la base gravable del impuesto sobre las ventas en la enajenación de aerodinos usados?

Tesis jurídica

La base gravable del impuesto sobre las ventas en la enajenación de aerodinos usados está conformada por la diferencia entre el valor de venta y el valor de compra, el cual debe corresponder al valor de la factura de compra o contrato de adquisición en el exterior - como documento equivalente a aquella - en el evento de tratarse de una compraventa internacional.

Interpretación jurídica

Acorde con el artículo 457-1 del Estatuto Tributario, en la enajenación de aerodinos usados la base gravable del impuesto sobre las ventas está conformada por "la diferencia entre el valor total de la operación, determinado de acuerdo con lo previsto en el artículo 447 de este estatuto, y el precio de compra”.

A su vez, el artículo 447 ibídem dispone que el valor total de la operación, ya sea que se realice de contado o a crédito, incluye "entre otros los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria, o moratoria, accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones, garantías y demás erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposición”.

Ahora bien, ya que de la expresión “precio de compra" contemplada en el artículo 457-1 ibídem no se hizo mención expresa sobre su significado, resulta útil acudir al método de interpretación señalado artículo 28 del Código Civil, esto es, “[l]as palabras de la ley se entenderán en su sentido natural y obvio, según el uso general de las mismas palabras”.

Así pues, por éste segundo factor - necesario para determinar la base gravable del IVA en la venta de un aerodino usado - debe entenderse la suma de dinero cancelada por el adquirente del bien mueble, valor que por supuesto debe hallarse debidamente registrado en la factura de compra o contrato de adquisición en el exterior - como documento equivalente a aquella - en el evento de tratarse de una compraventa internacional; siendo preciso resaltar que en éste último escenario, el valor de compra deriva forzosamente del lncoterm pactado por las partes. Coligado a lo antepuesto, no es viable jurídicamente incluir los gastos de nacionalización ni el IVA cancelado por la importación del aerodino, teniendo en cuenta que debe darse estricta aplicación a lo previsto en el artículo 457-1 del Estatuto Tributario.

En los anteriores términos se resuelve su consulta y cordialmente le informamos que tanto la normatividad en materia tributaria, aduanera y cambiaria, como los conceptos emitidos por la Dirección de Gestión Jurídica en estas materias pueden consultarse directamente en nuestra base de datos jurídica Ingresando a la página electrónica de la DIAN: http://ww.dian.gov.co siguiendo los iconos: “Normatividad” - “Técnica” y seleccionando los vínculos “doctrina” y “Dirección de Gestión Jurídica”.

Atentamente,

DALILA ASTRID HERNANDEZ CORZO

Directora de Gestión Jurídica